美国财务会计基金会（FAF）于近日发布了2012年首份会计准则实施回顾报告，这份报告认为美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的FASB第48号解释公告《不确定所得税下的会计处理》（FIN 48）在总体上达到了预期的目标，增加了不确定所得税报告信息的相关性和可比性。

回顾报告包括以下内容：

1、与以往相比，自FIN 48实施以来，公司财报披露了更多有关不确定所得税的信息。

2、投资者已经习惯根据改进后的财报信息来指导其投资决策。

3、财报编制者按照FIN 48的编制要求记录和报告不确定所得税，可以为财报使用者提供更为一致和相关的信息。

4、对于投资者来说，应用FIN 48所带来的价值大于成本。

报告指出财报编制者对于不确定所得税的会计处理涉及的职业判断颇为关注，他们担心这将会导致会计信息不具可比性以及无法正确反映未来预计支付的所得税金额。财报编制者表示他们在运用FIN 48来处理复杂实务和非确定税率时可能会产生困难。特别是一些小型组织表示：施行FIN48产生了诸项显著成本，比如：额外的审计费、外部律师和会计咨询费，以及现有所得税状况的确认支出。

此外，这份报告还提及一些相关利益者认为此项准则仍然存在改进的空间。回顾小组的研究显示：财报编制者和相关从业者认为FIN 48并不能解决根本问题，因此，他们认为执行FIN 48的成本相对于其收益来说可谓得不偿失。尽管如此，一些从业者还是认为准则解决了目前所存在的某些问题，持有这种观点的从业者认为FIN 48增加了评估不确定所得税的一致性和可比性。

最后，回顾小组建议FASB在其议事日程和制定准则的研究阶段继续寻求财报使用者的协助。同时，回顾小组建议FASB在日后制定准则时不但需要对财务报告的需求进行详细的讨论，而且对于每项会计准则都需要进行详细的成本收益评估。

FASB主席莱斯丽·赛德曼（Leslie Seidman）在一份声明中表示：“准则实施回顾在制定准则的过程中是一个相当重要的反馈流程，FASB成员将在未来数周内提供一份书面回复。我认为FIN 48的回顾报告不仅确认了该项准则有效的达成了报告要求、证明了FASB工作流程的整体有效性，而且还指出了改进准则的建议。”

背景介绍：

FIN 48被收录在会计准则汇编第740号主题——所得税（Accounting Standards Codification Topic 740,Income Taxes）之中。FAF独立工作小组在FAF受托人委员会的监管下执行了这份年内首份回顾。同时，投资者和财报使用者、编制者、会计从业者、学术界以及金融监管者也对回顾工作小组提供了相应的协助。

FAF的准则实施的回顾流程完全独立于FASB和美国政府会计准则委员会（GASB）制定准则的流程，意在为FAF提供各界对准则的真实反馈以及对其详尽的分析。虽然FAF负责报告回顾的职员来自于FASB和GASB，但是他们只向受托人和FAF主席汇报其工作报告。

FASB在2006年6月正式发布FIN 48后，它就成为了私营公司财务报告体系中最为备受争议的一项会计准则。私营公司财务报告委员会（PCFRC，是由美国注册会计师协会和FASB发起成立）曾经在2007年9月建议FASB推迟非公众公司执行FIN 48的日期，直到该项准则对于税赋转由合伙人缴纳的公司(译者注：pass through entities，即不必用公司的名义缴税，公司不缴税)的影响被彻底厘清为止。

因此，FASB将非公众公司执行FIN 48的日期推迟到了2008年12月15日。但是，FASB并未采纳PCFRC在2008年5月提出的豁免私营公司执行FIN 48的建议。不过，FASB也修订了非公众公司执行FIN 48的披露要求，其之后发布的2009年第6号会计准则更新提供了准则指引以及免除非公众公司对于未确认所得税利益的披露要求。

（来源：中国会计视野  2012年2月6日）