哈佛商学院日前召开了2010综合报告研讨会，鼓励人们将财务和非财务信息，特别是环境、社会和公司治理（ESG）措施，整合入公司报告。在线免费提供的电子书《综合报告回顾与展望》集中展示了参会人员的观点和看法。两篇分别由Maciej Piechocki和Olivier Servais以及Brad Monterio和Liv Watson撰写的论文探讨了XBRL在促进综合报告中的作用。

公司ESG报告，又称企业社会责任或可持续发展报告，正在全球规模最大的一批公司中稳步推进。根据毕马威会计师事务所（KPMG）最近开展的有关企业责任报告的一项调查，2007/2008年度，近80%全球规模最大的公司发布了企业责任报告，而三年前，这一数字仅为50%。其中，超过四分之三的公司在报告编制过程中遵循了《全球报告倡议组织（GRI）指引》。既便如此，大多数公司仍选择另发报告提供ESG信息，并在公司年报中安排一个单独的章节提供摘要信息。仅有3%的公司将企业责任报告完全融入了年报的财务报告中。

作为一种正在兴起的全球财务报告语言，XBRL在非财务信息标准领域也正逐步获得人们的认可。Piechocki和Servais在题为《XBRL与IFRS在综合报告中的作用》一文中列举了一系列正在开发的非财务XBRL分类标准：

全球报告倡议组织（GRI）已发布了体现《GRI可持续发展报告指引》的《GRI分类标准》。世界智力资本倡议组织（WICI）也在智力资本领域进行类似的努力，并已开发出一套反映美国财长盖特纳和增强型商业报告联盟标准体系、管理层讨论和分析（MD&A）以及WICI框架的分类标准。此外，英国查尔斯王子可持续发展会计项目、碳披露项目和国际综合报告委员会项目均表现出了对XBRL的兴趣。

作者探讨了非财务信息在跨XBRL报告框架对比中出现的可比性问题，而这一问题与Piechocki前不久接受本博客采访时谈到的财务报告遇到的挑战相似。作者认为，ITA项目在保证IFRS、日本EDINET和美国GAAP分类标准跨境可互操作性中积累的经验将为综合报告提供宝贵的借鉴。

Monterio和Watson在《打破混乱、构筑秩序——利用XBRL整合可持续发展报告框架与财务报告》一文中肯定了作为财务报告标准的XBRL是综合报告标准的不二选择这一观点。同时，他们也指出了两大挑战：

首先，使用XBRL进行ESG报告必须以由“中立、可信”的机构开发的“具备商业实力”的分类标准为前提。但到目前为止，ESG领域尚未出现能够资助并维护此类分类标准开发的实体。

其次，正如XBRL在财务报告领域的应用是主要利益相关方大力推动的结果，非财务分类标准的开发和应用也需要“ESG界众多具备影响力的领导者”推动。

正如该书其他62篇文章所述，与ESG报告和综合报告相关的问题数量众多，涉及面也极广。Ralf Frank在其题为《综合报告成功要素》一文中指出：

与法律认可的美国GAAP或IFRS不同，其他财务报告标准从本质上说都是自愿性框架，公司在执行这些标准时拥有较大的灵活性，甚至可以完全不遵循这些框架进行报告。

另一大挑战是，各国讨论ESG问题的环境（经济、社会，特别是政治）存在巨大差异。其中一个突出的领域是气候变化：美国人对全球变暖是否是人类活动的结果意见不一，而我的日本朋友对这一点则感到非常惊奇。11月24日出版的《商业周刊》称，认为地球变暖是人类活动造成的美国人的比例由2006年7月的50%下降到了2010年10月的34%。该文进一步指出，在美国中期选举中获胜的新议员中有47人对气候变化持怀疑态度。而美国国会依据碳排放总量控制与交易制度开展的所有活动，包括一些不那么激进的环境立法眼下似乎都已进入停滞状态。

鉴于此，Adam Kanzer在其题为《开发可持续资本配置模型》的文章中描述的一段有关XBRL的话非常具有警示性：

我觉得同时讨论综合报告和XBRL这两种概念有点讽刺意味。XBRL是技术发展的积极产物，但其加速公司报告自动化的潜力却损害了报告本身的完整性。与阅读公开发表的公司报告相比，投资者可能更愿意从报告中提取模型所需的数据点。而在这一过程中丢失的上下文对正确理解公司的战略和表现，特别是一般无法简化为数据点、与可持续发展相关的要素，至关重要。

我不知道Kanzer对XBRL降低人们阅读公司报告的动力的担忧是否必要。但在现在这个对关键ESG问题究竟是什么仍争论不休，更不用说如何开展ESG报告的世界里，一个能从报告中提取特定数据点的数据标准显然在对比和分析上显示出了显著优势。谁都不希望ESG评判标准过于细化。

企业责任和综合报告也不例外。CRD Analytics公司总裁Michael Muyot称，7.5万多家跨国公司中仅有3,500家（小于5%）编制了可持续发展/CSR/综合报告。但该书收集的论文均显示，企业责任和综合报告未来的发展仍将呈上升趋势，XBRL将在其应用中扮演举足轻重的角色。

（来源： XBRL中国网站  2010年12月10日）