美国注册会计师协会（AICPA）于近日向美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）提出建议，希望PCAOB不要实施会计师事务所强制轮换制度。AICPA主席格雷格·安东（Greg Anton）和首席执行官巴里·梅兰肯（Barry Melancon）共同签署了一封致PCAOB的电子邮件意见函，表示会计师事务所强制轮换代价高昂，且存在削弱而非提升审计质量的隐患。

2011年8月，PCAOB发布了一份关于审计人员独立性和会计师事务所轮换的“概念公告”，并向公众征求意见。该概念公告指出，轮换制的拥护者认为限制审计服务期限能够减轻审计客户施加于审计人员的压力，并为企业财务报表审计引入“新面孔”创造机会。

AICPA在意见函中对PCAOB旨在提升审计人员独立性、客观性和职业怀疑的目标表示支持。但是，AICPA认为在没有证据表明会计师事务所服务期限与PCAOB监管过程中发现的审计差错有关联时，PCAOB不应该实行会计师事务所强制轮换。

即便是在进一步研究中发现存在此类关联，AICPA也希望PCAOB审慎地考量会计师事务所强制轮换所需的成本，考虑其他可能的低成本、少动荡的替代方案。

AICPA引用的研究表明会计师事务所强制轮换可能损害审计质量，而审计质量会随会计师事务所服务时间的延长而不断提高。此外，意见函认为会计师事务所轮换可能会限制对高质量审计活动来说至关重要的阅历累积和行业专业性，而这两者会随会计师事务所与企业的业务关系期限的延长而增长。

会计师事务所强制轮换还可能妨碍企业董事会下属审计委员会选择和保留最有资质对企业进行审计的会计师事务所，从而无意中削弱了审计委员会的作用。

现有的合伙人轮换制度提供了必要的“新面孔”，能够确保审计人员的客观性。

近几个月来，会计师事务所轮换成为了一个备受关注的问题，PCAOB出台前述“概念公告”也是基于此原因。2011年11月，欧盟委员会的审计市场改革提议将外部会计师事务所为上市公司提供审计服务的最长年限定为6年，自愿联合审计的期限可以延长至9年，达到期限后“再续前缘”的冷却期为4年。

在AICPA于2011年12月初举行的“关于美国证券交易委员会（SEC）与美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）当前进展全国会议”上，安东表示，研究表明会计师事务所强制轮换会造成欺诈倾向高涨的非预期结果。

安东说：“我们告诫欧盟各成员国、欧洲议会以及PCAOB谨慎考虑此类建议的后果，希望它们将关注的焦点放在那些已经过验证，能够提高透明性、客观性和审计质量的解决方法上。”

2012年3月，PCAOB将就审计人员独立性和会计师事务所强制轮换召开公共圆桌会议。

（来源：中国会计视野    2011年12月21日）