6月16日，普华永道会计师事务所就投资者与分析师对两大会计准则制定机构所制定的涉及贷款在内的金融工具会计准则所持不同态度展开调查。
　　在2008年底的一项合作计划中，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）就所有涉及金融工具的会计准则进行了复议。然而，两大会计准则制定机构在一些金融工具的会计处理上，特别是涉及贷款的会计处理问题上存在分歧。
　　FASB要求所有金融工具的财务报告使用公允价值披露，包括用公允价值评估银行的贷款组合、存款、其他借款及表外金融工具（如利率掉期、承诺、衍生产品合约等）。而IASB则要求所有持有待交易或可供出售的衍生产品、债券、股票等使用公允价值计量，而贷款、存款、持有到期的证券仍使用账面价值。两大会计准则制定机构都认为由历史成本和市值组成的混合模式只是一个过渡性的模式。
　　为此，普华永道会计师事务所对全球62位投资者与分析师就是否所有金融工具财务报告都必须使用公允价值披露问题展开调查。调查显示，众多受访者认为，公允价值信息对于金融工具而言目前仍然至关重要，但对某一实体而言，也并不是什么关键的考虑因素。许多受访者表示，公允价值的应用应该根据实体的流动性、资本充足率或者企业价值计算的不同而有所区别。
　　调查报告还显示，许多受访者对于混合计量模式表示认同，他们认为，混合计量模式可以更好地反映一个实体自身经营状况以及持有一项金融工具的内在经济原因。此外，许多受访者表示，尽管公允价值表明了资产的价值，但是进入利润表的资产公允价值的变动是未实现的收入，使得净利润与现金流量的差额变得更大。而且长期资产公允价值上的损益与现金流量的差异时间更长，如投资性房地产、可供出售的金融资产等。非货币性资产交换产生的损益与现金流量的时间上差异可能更难把握。实际上，资产的公允价值不能等同于资产的实际变现金额，公允价值变动产生的损益不能等同于将来的现金收益，这样使得净利润与现金流量的差额给报表使用者增添了新的难度，这不仅需要更多的会计专业知识，还需要企业披露更多的有用的信息。

（来源：中国会计报 2010年6月25日 戴正宗编译）