日前，国际财务经理人协会（FEI）主席兼首席执行官（CEO）玛丽·N·霍莱恩（Marie·N·Hollein）一如既往地于新年伊始详细列举了财务高管在2011年将面临的九项重大挑战（排名不分先后）：

1、经济复苏和美国财政前景

根据FEI对首席财务官（CFO）群体开展的一项最新调查显示，美国各项经济指标正在好转。但是，包括美联储的量化宽松政策对企业的影响、对于全球经济某些方面心怀忧虑以及联邦监管机构的监管行动将会对业界造成怎样的冲击等在内的众多不稳定因素仍然存在。虽然信贷仍然可以办理，但是失业率依旧高企，而且获得信贷的条件更为严苛。随着债务水平即将攀升至14万亿美元，美国不得不面对1.4万亿美元的财政赤字，严峻的中长期财政问题已露峥嵘。在2010年的中期选举中，债务和赤字是最受关注的议题，并将影响到今后的政策制订。2010年12月，由奥巴马总统批准组建的“美国国家财政职责和改革委员会”（NCFRR）发布了一份报告，提出了为达成到2020年削减4万亿美元财政赤字的多项建议。该委员会计划削减可自由支配支出（注1）、降低税率、拓宽税基、削减五角大楼预算以及改革社保和老年医保制度。虽然这项计划不会被正式提交给国会，但是预计最早在今年2月，奥巴马总统公布年度预算草案之后，在进行政策辩论时就会听到这份报告的大名。

注1：可自由支配支出：美国联邦政府的财政支付分预算内支出和可自由支配的开支。后者用于应对紧急需要，比如自然灾害。

2、医疗保险法案

随着共和党执掌众议院以及监管机构对立法施加影响，医保问题将继续成为争论的焦点。由于“医疗保险退休人员药品补贴”（MRDS）的纳税抵扣额的取消、受供养子女的覆盖年龄延长至26岁以及年度收益最高限额收紧的实施，雇主们已经感受到来自医疗保险法的影响，他们不得不把这种影响在会计上确认为费用。鉴于本届国会中许多在中期选举中获胜的新议员对医疗保险法案持反对的态度，美国国会就医疗保险改革法案的价值与医疗支出对美国经济的冲击（医疗开支已占美国GDP的逾16%）继续进行辩论的可能性很大。旨在就废除该法案进行投票将很可能是新任的国会领导层所采取的首轮施政举措之一（当然在很大程度上这只是一项象征性投票（symbolicvote）），虽然在众议院会得到足够的票数，但在参议院却很可能止步不前。取而代之的是，应当预计共和党人会采用步步为营的方式，逐步向废除法案或重新立法努力。第一步应该是废除1099表格（注2）的报告规定，共和党和民主党都支持这一规定，但是在如何为此买单的方式上有分歧。与此同时，共和党有可能力图通过拨款程序来削减新医疗保险法所需的资金额度，或废除那些尚未实施但是对于法定筹资结构至关重要的条款。这些条款包括“个人和雇主保险强制缴存要求”、“削减医疗保险”和“针对高成本医保计划征税”（即卡迪拉克税）。

注2：1099表是一个大家族。如果你有投资，你就会收到以1099编号的另外一些表格。例如，如果你在银行中有固定存款，你就能收到银行寄来的1099-INT表。如果你购买的股票有分红，你就能收到1099-DIV表。如果你出售股票和其它证券而获利，你就能收到1099-B表。

3、金融监管改革

虽然意义深远的《多德－弗兰克华尔街改革和个人消费者保护法案》已于2010年7月通过，但要充分认识其所产生的重要影响却尚需假以时日，因为各个联邦监管机构刚开始着手依据该法案发布并实施从公司治理到消费者金融保护等的相关规定。随着共和党人执掌国会，这项法案必定会受到各方的审视。尽管完全废除这部法律的可能性很小，但是监管机构的执法行动将会被严密地监控，议员们也许会尝试进行细微的改动，确保这部法律的实施不会阻碍经济增长将是关键所在。因此，财务高管应采取行动。举例来说，他们可以引导监管机构保留对企业最终用户为有效管理商业风险而运用金融衍生产品的豁免。

4、美国公认会计原则（U.S.GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）的全球趋同

虽然会计准则的趋同时间表有所延缓，但是企业界一直都在密切关注美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）的趋同动态。各方都在等待美国证券交易委员会（SEC）就是否允许美国上市公司采用IFRS的下一步举措。近期，FASB和IASB发布了双方第三份趋同情况进展报告，勾勒了双方于2006年签署的谅解备忘录中的趋同项目进度，并重申了2011年的趋同重点工作。已发布公众意见征求稿并将按工作计划完成的重要项目包括金融工具、收入确认、租赁、其他综合收益以及公允价值计量。IASB希望在2011年6月前完成的其他工作项目包括改进终止确认资产以及其他资产负债表外风险的会计披露（为与近期发布的美国公认会计原则的相关要求保持一致）、合并（与结构化实体有关）和保险合同。紧迫性稍弱的工作包括增加财务报表列报的内容、具有权益性的金融工具、排放交易计划、概念框架的报告实体段、投资公司合并以及或有事项披露。双方有大量的工作需要完成，它们正在重新研读各利益相关方对2010年发布的关键项目意见征求稿的反馈意见。企业界应思考2011年趋同后的最终会计准则会以怎样的面貌出现，尤其是对金融工具等准则。另一个需要考虑的因素是关键会计准则的转换及生效日期，这直接决定了企业按照新准则编制财务报表的时间点，而这对所有的企业来说都是一个挑战。

5、非上市公司会计制度改革

独立专家委员会（Blue Ribbon Panel，BRP）（注3）提出了一种全新的会计准则制订模式，该模式将遵循现有的公认会计原则，例外之处是仅供非上市公司使用以及设立一个单独的非上市公司会计准则委员会。该委员会将与FASB和政府会计准则委员会（GASB）一样受到财务会计基金会（FAF）的监督。

非上市公司的财务高管、FASB委员以及一些专业组织（如美国注册会计师协会AICPA、FEI）的成员和学术界正在对这项提案及具体实施过程进行广泛的讨论。BRP曾于2010年12月计划和盘托出其各项建议，并附上对新委员会结构和规程的详尽讨论。现在预计BRP将在2011年1月向FAF受托人委员会进行报告，此后将向公众公布该报告。

经过FAF受托人讨论后，可以预计他们下一步的行动将取决于其所获得的反馈信息，包括在实施前向公众征求对行动计划的意见。

不论结果如何，今年非上市公司都将面对会计准则变化和会计模式的不确定性。FASB可能推迟某些新会计准则适用于非上市公司的生效日期，比如或有损失。

注3：Blue Ribbon Panel：蓝带委员会，一个非正式的词汇，指由一些专业人士组成的、目的在于对某项社会事务进行调查研究的组织。这种组织一般不受政府和其他权力机关的影响，但自身也没有强制力。其价值在于用专业、客观的分析得出结论和建议，供决策者参考。

6、所得税不确定状况（UTP）

去年9月24日，美国国税局（IRS）完成了UTP表(1120表——UTP申报表)并发布了相关指南。根据新指南，某些公司将被要求在2010年公历年度或财政年度所得税申报表中提供UTP表。如某公司或其关联方在经审计财务报表中记录了一项资产准备金，则UTP表要求该公司报告相应的联邦所得税负债。

尽管最近的指南较最初的草案相比有了实质性的提高，但人们仍对其存有疑虑。随着IRS进入UTP实施阶段，公司必须了解这些变化和要求对其产生的影响。相关UTP问题依然困扰着财务高管，特别是它与诉讼预期相关。FEI旗下的众多委员会积极参与了这个问题，并将在今年继续关注。

7、企业税收

尽管最近数月的大多数涉税新闻还停留在关注延长布什时期的减税政策，但实际上还有其他会对企业与个人造成重大影响的税务问题。

新的国会领导层以及第112届国会的更替使得人们很容易忘记近几年提出的那些不利于企业的提案，包括废除LIFO（后进先出法）会计核算方法、给转递实体带来负面影响的税码变化以及取消一些长期存在的有关海外源泉收入的国际税收规则。

与之相反，财务高管应该密切关注奥巴马总统在2月公布的2012财年预算中的提案。此前，本届政府的预算包括了许多被企业界质疑的提案。一个由共和党领导的国会并不意味着每一项提案都会被宣布“到达时已死亡”（即从未执行）（注4），尤其是在债务和赤字决定众多政策走向之时。

此外，财务高管还应该继续关注税收的渐进式“改革”，因为赤字委员已将彻底地税制改革推到了前台。由该委员会于2010年12月发布的名为《真相时刻》的报告对当前税制做了一个全面的概览，并建议国会通过立法以降低税率、扩大税基和通过废除大部分税前可抵扣支出（包括取消LIFO和一般企业税收优惠，以及废除个别纳税人将税收扣除明细化的能力）来简化税码。

注4：美国共和党在传统上较亲商界。

8、悬而未决的国际商务问题

本届政府可能视共和党成为国会多数党为投票推进陷入停滞地与巴拿马、哥伦比亚和韩国自由贸易协定的契机。在2010年中期选举后的一个月，奥巴马政府就与韩国签署了一项自由贸易协定（FTA）。它将刺激美国出口和增加就业人数，并成为美国对亚洲外交整体政策的一个有机组成部分。这项协定现在需要国会点头。

第112届国会可能会继续争论对亚洲外交政策的其他方面，包括低估的人民币汇率与持续增加的中国贸易顺差，特别是在国会最近通过了一项授予美国商务部更多手段以抵制被低估的人民币汇率法案之后。

9、气候变化

财务高管还应知晓美国环境保护署（EPA）制订监控温室气体排放法规的进度。2007年，美国最高法院裁定EPA必须履行监管温室气体排放的职责。

尽管多数权威学者认为温室气体排放监管对于新国会来说只是一项优先级较低的任务，但EPA从议员们手中夺走这项权力的意图却很可能刺激国会采取行动。

（来源：中国会计视野  作者：张晓泉、周际樑  2011年1月24日）